國務(wù)院決定，自2010年12月1日起，我國將統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。至此，內(nèi)外資企業(yè)稅制實(shí)現(xiàn)了全面統(tǒng)一，外資企業(yè)在稅收政策上享受的“超國民待遇”被徹底終結(jié)。
“內(nèi)外有別”，在改革開放初期具有積極意義
回顧當(dāng)初我國“內(nèi)外有別”的稅收制度，中國社會科學(xué)院財貿(mào)所副所長高培勇頗為感慨。他說，對內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行不同的稅收制度，并且給予外資企業(yè)以優(yōu)惠于內(nèi)資企業(yè)的稅收待遇，曾作為改革開放初期吸引外資的一項(xiàng)重要政策，在我國實(shí)行多年。
歸結(jié)起來，這種內(nèi)外有別的稅收制度，大致涉及企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、車船使用稅和車船使用牌照稅、房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅和教育費(fèi)附加等幾個稅(費(fèi))種。在改革開放初期，這種“內(nèi)外有別”的稅費(fèi)制度，對吸引外資和引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)發(fā)揮了重要作用。
然而，隨著我國改革開放的不斷深化，這種稅費(fèi)制度越來越不符合市場經(jīng)濟(jì)公平競爭的要求，產(chǎn)生的矛盾日益突出，社會各界要求統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅費(fèi)制度的呼聲越來越強(qiáng)烈。1994年以來，全國人大、國務(wù)院著手逐步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收制度。在我國現(xiàn)行稅收體系中，增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、耕地占用稅和房產(chǎn)稅等原來內(nèi)外資企業(yè)分設(shè)的制度均已先后實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一，僅城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加仍實(shí)行內(nèi)外有別的制度。
誰受益誰負(fù)擔(dān)公平合理
高培勇說，城市維護(hù)建設(shè)稅屬于特定目的稅，于1985年開征。它是國家為加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源而征收的一項(xiàng)稅收。教育費(fèi)附加屬于專項(xiàng)收費(fèi)，于1986年開征。它是政府為加快地方教育事業(yè)的發(fā)展、擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來源而征收的一種收費(fèi)。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加以增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅(1994年以前為產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅)實(shí)際繳納的稅額為計(jì)征依據(jù)。城市維護(hù)建設(shè)稅根據(jù)納稅人所在地為市區(qū)、縣城(鎮(zhèn))和其他地區(qū)，分別按照7%、5%、1%三檔稅率征收，教育費(fèi)附加目前統(tǒng)一按3%的比率征收。
這兩種稅(費(fèi))所具有的一個共同特點(diǎn)，就是按照誰受益誰負(fù)擔(dān)的法理原則，對在國內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營且直接或間接地享受城市建設(shè)和我國教育事業(yè)的成果的企業(yè)與個人征收。
高培勇認(rèn)為，從征收這兩種稅(費(fèi))的初衷來說，一方面外資企業(yè)享受著城市基礎(chǔ)建設(shè)和教育等公共資源，另一方面這些企業(yè)卻沒有履行繳納相關(guān)稅(費(fèi))義務(wù)，這無論從哪個方面都是說不通的。這種給予外資企業(yè)的“超國民待遇”政策，事實(shí)上是對內(nèi)資企業(yè)的一種歧視，并已經(jīng)產(chǎn)生了抑制內(nèi)資企業(yè)發(fā)展的效應(yīng)。
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